Artiks - поддержка и модерация форума по системам КонсультантПлюс и законодательству Артикс - 1с, Консультант плюс, журналы, обслуживание
Консультант Плюс 1С: Франчайзи Электронная отчётность
Форум
Поиск по форуму:
Правила поведения в форуме

Разделы Последнее
сообщение
Сообщений
за неделю


Консультант Плюс [17.10.2020] -





Законодательство
[15.10.2020]
-





О форуме и сайте [21.10.2020] -



Сообщения Ответов



[04.03.2009] Влада
Какие налоги начисляются на гражданина республики Беларусь, работающего и проживающего на ...
1







[04.03.2009] Соболева Е
При рассмотрении особенностей налогообложения дохода граждан Республики Беларусь необходимо учитывать следующие положения законодательства РФ:

1. граждане Республики Беларусь признаются иностранными гражданами в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации";

2. граждане Республики Беларусь независимо от места проживания имеют право въезжать, следовать транзитом, передвигаться и пребывать на территории РФ в безвизовом режиме согласно Соглашению между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан, Правительством Кыргызской Республики, Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан о взаимных безвизовых поездках граждан от 30.11.2000;

3. граждане Республики Беларусь и граждане России имеют равные права на трудоустройство, оплату труда и предоставление других социально-правовых гарантий на территории РФ, а также равные права в оплате труда, режиме рабочего времени и времени отдыха, охране и условиях труда и других вопросах, связанных с трудовыми отношениями. Трудовая деятельность регулируется трудовым договором в соответствии с законодательством РФ. Все это предусмотрено ст. 7 Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь о равных правах граждан от 25.12.1998. Также в соответствии с вышеназванной статьей договора у граждан Республики Беларусь, работающих по трудовым договорам, заключенным с российскими организациями, признается трудовой стаж, включая стаж, исчисляемый в льготном порядке, и стаж работы по специальности, приобретенный в связи с трудовой деятельностью;

4. у гражданина Республики Беларусь при приеме на работу не возникает обязанности по оформлению как специального разрешения на привлечение и использование рабочей силы, так и разрешения на работу. При этом документы, выданные в Республике Беларусь для реализации трудовых прав и социально-трудовых гарантий граждан этого государства, признаются на территории РФ без легализации в соответствии с п. 1 Решения Высшего совета Сообщества Беларуси и России от 22.06.1996 N 4 "О равных правах граждан на трудоустройство, оплату труда и предоставление других социально-трудовых гарантий";

5. граждане Республики Беларусь не подвергаются на территории РФ более обременительному налогообложению, чем граждане РФ в сходных обстоятельствах, в соответствии с п. 1 ст. 21 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налога на доходы и имущество (далее - Соглашение от 21.04.1995).

Теперь рассмотрим особенности налогообложения доходов граждан Республики Беларусь, но с учетом вышеизложенных положений законодательства РФ, которые непосредственно связаны с особенностями трудовых отношений с данными гражданами.

Единый социальный налог

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями-налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг. Однако хочется напомнить и обратить внимание, что с 01.01.2008 введен новый абзац Федеральным законом N 216-ФЗ, который исключает из объекта обложения ЕСН для российских организаций выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым договорам, работающих в обособленных подразделениях, расположенных за пределами территории РФ, а также вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами РФ в рамках договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Примечание. Нормы налогового законодательства об исключении из объекта обложения ЕСН выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства применяются только в том случае, если работы (услуги) выполняются (оказываются) за пределами территории РФ и российская организация заключает трудовые договоры с этими гражданами через обособленные подразделения, которые также расположены за пределами РФ.

Таким образом, если работы и услуги выполняются и оказываются иностранными гражданами на территории РФ, то начисленные в их пользу выплаты и вознаграждения по заключенным договорам облагаются ЕСН в общем порядке.
Также в своих пояснениях сотрудники финансового ведомства обращают внимание на следующее: если договоры были заключены не через обособленное подразделение, находящееся за пределами РФ, а через головное, которое находится на территории РФ, то все выплаты по таким договорам производятся на территории РФ и подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Взносы в ПФР

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ застрахованными лицами, помимо граждан РФ, являются иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории РФ, если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ или оказание услуг, а также по авторскому или лицензионному договору. В связи с этим с выплаты в пользу иностранцев, являющихся застрахованными лицами, должна производиться уплата страховых взносов на ОПС. На эту норму законодательства ссылаются и сотрудники финансового ведомства в Письмах от 20.05.2008 N 03-04-06-02/52, от 29.06.2007 N 03-04-06-02/126, от 22.12.2006 N 03-05-02-04/187 и УФНС по г. Москве - в Письме от 30.11.2006 N 18-11/3/104917.

Таким образом, даже если трудовой договор с гражданином Республики Беларусь заключен головной организацией, находящейся на территории РФ, но при это он не проживает на территории РФ, то, следовательно, он не является застрахованным лицом, а значит, с выплат по трудовому договору в пользу этого гражданина не производится уплата страховых взносов на ОПС. Аналогичные выводы сделаны в Письме Минфина России от 09.01.2008 N 03-04-06-02/1.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются резиденты РФ, а также физические лица, не являющиеся резидентами РФ, но получающие доходы от источников РФ, в том числе и вознаграждения за выполнения трудовых обязанностей. Налоговым кодексом предусмотрены ставки налога на доходы физического лица, которые устанавливаются в зависимости от статуса физического лица:

1) для резидентов РФ ставка налога на доходы устанавливается в размере 13%;
2) для нерезидентов РФ ставка налога устанавливается в размере 30%.


В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, которые фактически находились на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Примечание. Доход граждан Республики Беларусь, полученный по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, будет облагаться НДФЛ по ставке 30%, если данный сотрудник находится за пределами РФ. Эти выводы основываются на нормах налогового законодательства, а именно в соответствии с п. 2 ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, от источников в Российской Федерации.

Однако расчет и удержание из доходов граждан Республики Беларусь производятся с учетом особенностей. Из заработка этих граждан можно удерживать НДФЛ по ставке 13% с первого дня их работы на территории РФ, но при этом между белорусским гражданином и российской организацией должен быть заключен договор на срок 183 дня и более. Такой порядок предусмотрен Соглашением от 21.04.1995, а также подтвержден Протоколом от 24.01.2006 к Соглашению от 21.04.1995 (далее - Протокол). Аналогичные разъяснения даны в Письмах финансового (от 04.07.2007 N 03-04-06-01/210, от 29.03.2007 N 03-04-06-01/94, от 15.08.2005 N 03-05-01-03/82) и налогового (от 09.06.2006 N 04-2-03/123, от 21.09.2005 N ВЕ-6-26/786@) ведомств.

В случае если белорусский гражданин расторгнет трудовой договор до истечения 183 дней, НДФЛ необходимо будет пересчитать по ставке 30% согласно п. 5 ст. 1 Протокола. То есть работодателю необходимо пересчитать НДФЛ белорусского гражданина по ставке 30% с первого дня работы на территории РФ до момента его увольнения. При этом необходимо учитывать, что перерасчет суммы налога происходит в последний месяц работы, а максимальный размер удержания не должен превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ). Следовательно, организация может не иметь возможности удержать всю сумму доначисленного НДФЛ для перечисления в бюджет, при этом сохранив 50% заработной платы работнику. В этом случае организация должна сообщить в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет о невозможности удержания налога и о сумме задолженности в течение одного месяца с момента возникновения данных обстоятельств (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Приведу несколько примеров:

1. Российская организация - ООО "Запад" заключила трудовой договор с гражданином Республики Беларусь И.В. Груша на девять месяцев с 10 января 2008 г. И.В. Груша расторгнул договор по собственному желанию 20 мая 2008 г., при этом ему за май была начислена заработная плата в размере 12 000 руб. и выплачена в этот же день. Общий доход с 10.01.2008 по 31.04.2008 составил 66 000 руб., а сумма удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ - 8528 руб., при этом по заявлению работника ему предоставлялся налоговый вычет в размере 400 руб. за январь, далее налоговые вычеты не предоставлялись, так как его доход превысил 20 000 руб. Каким образом рассчитать НДФЛ при изменении статуса сотрудника И.В. Груша?
Согласно Протоколу с первого дня работы сотруднику И.В. Груша НДФЛ начислялся и удерживался по ставке 13%.
Определим доход данного работника нарастающим итогом за период с января по май (включительно). Он будет равен 78 000 руб. (66 000 + 12 000).
Определим налоговую базу по НДФЛ. Так как в январе сотруднику предоставлялся налоговый вычет в сумме 400 руб., она будет равна 77 600 руб. (78 000 - 400).
Поскольку трудовые отношения у организации с белорусским гражданином прекратились и составили менее 183 дней, бухгалтеру необходимо пересчитать сумму НДФЛ по ставке 30% с начала работы.
При выдаче заработной платы за май бухгалтер может пересчитать НДФЛ за весь период работы и удержать из заработной платы сумму доначисленного НДФЛ в размере не более 50% от суммы, причитающейся работнику. В этом случае НДФЛ составит 14 872 руб. ((78 000 руб. x 13%) - 8528 руб.). Из заработной платы за май бухгалтер может удержать сумму в размере 10 000 руб., при отсутствии удержаний по другим основаниям. Таким образом, сумма оставшейся задолженности работника по НДФЛ составит 4872 руб. (14 872 - 10 000). Далее организация обязана сообщить в налоговый орган не позднее одного месяца о невозможности удержать у данного сотрудника налог в размере 4872 руб.

Примечание. Так как для граждан Республики Беларусь существует безвизовый въезд на территорию РФ, они могут находиться на территории РФ и до заключения трудовых договоров. Согласно п. 4 ст. 1 Протокола при определении ставки НДФЛ должно учитываться время нахождения такого гражданина на территории РФ. Однако при этом обязательным условием является документальное подтверждение данного факта, то есть времени нахождения в России до заключения трудового договора.

Существует еще один важный момент при определении ставки НДФЛ у гражданина Республики Беларусь. Данный человек может уволиться из одной организации и перейти на работу в другую, при этом согласно п. 3 ст. 1 Протокола НДФЛ нужно считать по ставке 13% с даты начала работы по первому трудовому договору, по которому длительность работы в РФ с учетом работы по предыдущим трудовым договорам - не менее 183 дней. Обязательным условием при этом является документальное подтверждение работы у другого работодателя: копия трудовой книжки, копии трудовых договоров с другими российскими организациями, справки с предыдущих мест работы в РФ и т.д.

Еще пример:

2. Гражданин Республики Беларусь А.Н. Мелинкевич заключил трудовой договор на два месяца с ООО "Витязь", но ранее данный человек 3 месяца работал в ООО "Факел", а до этого у него было другое место работы, где он проработал тоже 3 месяца. По какой ставке НДФЛ должны облагаться выплаты А.Н. Мелинкевичу по трудовому договору, заключенному с ООО "Витязь"?
В этом случае бухгалтер должен исчислять и удерживать НДФЛ с доходов такого работника по ставке 13%, даже если с ним заключен договор на срок менее 183 дней. Это следует из того, что в период действия трудового договора, заключенного с ООО "Витязь", общая продолжительность работы гражданина А.Н. Мелинкевича на территории РФ с учетом времени работы в предыдущих организациях превысит 183 дня.

Примечание. У работодателя, который начал удерживать у работника НДФЛ по ставке 13%, не возникает обязанности по пересчету НДФЛ, который был удержан по ставке 30% у предыдущих работодателей, чтобы вернуть излишне уплаченный налог. Это обязан сделать гражданин Республики Беларусь, представив в налоговый орган по месту своего пребывания в РФ декларацию по форме 3-НДФЛ.

Налог на прибыль организаций

Объектом обложения налогом на прибыль организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые при определении налога на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и коллективными договорами.
Таким образом, если гражданин иностранного государства является сотрудником российской организации на основании заключенного трудового договора, а также если этот иностранец выполняет работы или оказывает услуги по договорам гражданско-правового характера, то расходы по оплате труда указанного гражданина учитываются российской организацией при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Также обратите внимание, что эти расходы должны удовлетворять требованиям ст. 252 НК РФ.

0









Ваше сообщение
будет новым ответом
на текущее сообщение


Поля, помеченные звездочкой*,
обязательны для заполнения

Имя:
E-mail:

Сообщение*:
Проверочный код*: 3.94.21.209






Copyright © 2002-20 Artiks
Телефон: +7 495 721-35-86
Дизайн -
студия "Неоновый Жук"