Artiks Артикс - 1с, Консультант плюс, журналы, обслуживание
Консультант Плюс 1С: Франчайзи Электронная отчётность
Консультант Плюс

Справочные правовые системы
"Консультант Плюс"



Справочно правовые системы Консультант плюс Правовые системы
Консультант Плюс
Журналы Главная книга и Главная Книга: Конференц-Зал Журналы "Главная книга"
Новое в законодательстве - недельные обзоры документов законодательства России. Подготовлены специалистами КонсультантПлюс Новое в законодательстве
Документ недели - каждую неделю выбирается самый важный документ из вновь появившихся и подробно комментируется. Оригинал рассматриваемого документа можно бесплатно скачать Документ недели
Спецпроект - Тематические подборки документов Спецпроект
Ответы специалиста на Ваши вопросы Консультации
Для клиентов - информация для пользователей систем Консультант Для клиентов
Форма заказа на покупку или демонстрацию справочно правовых систем консультант плюс Заказ на покупку / демонстрацию
Заказ документа - форма заказа нормативных документов Заказ документа
Антивирусы - прейскурант на антивирусные программы. Антивирус Касперского, Доктор Вэб, Norton Antivirus. Описание антивирусов. Форма заказа Антивирусы
Полезные советы по работе с правовыми системами консультант Полезные советы


Контактная информация

тел: (495) 721-35-86
e-mail: написать письмо

Экономические свежести



НДС


НДС

[02.06.2010-15.06.2010]

Авансы в рознице: проблемы налоговых вычетов НДС

В последние годы в розничной торговле возникло много новшеств, направленных на привлечение новых покупателей, на расширение сбыта, увеличение товарооборота. Например, появились так называемые "подарочные сертификаты", дающие право на приобретение любых товаров в определенной торговой сети на сумму номинала сертификата. Это удобно и выгодно всем:
- даритель не ломает голову над выбором подарка, а фактически дарит подарки, которые одаряемый сам себе выбирает;
- одаряемый получает то, что хочет, а не очередную ненужную вещь в качестве подарка;
- торговая сеть увеличивает товарооборот, расширяет клиентуру, улучшает свой имидж.
Все хорошо, но только как быть с НДС? Дело в том, что в главе 21 НК РФ вообще не прописан механизм исчисления НДС в подобных случаях. Начнем по порядку. Сам по себе подарочный сертификат не является товаром, поэтому при его "продаже" происходит просто получение аванса под предстоящие продажи. Данный аванс согласно пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ подлежит обложению НДС. Впоследствии данный сертификат "отоваривается", т.е. имеет место реализация товаров, которая также облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. И вот тут-то возникает проблема: что делать с вычетом НДС по полученному ранее авансу? То, что вычет положен, поскольку имела место реализация под полученный аванс, очевидно. Неочевидно другое: на основании какого документа производится данный вычет?
В письме Минфина России от 22 января 2008 г. N 03-07-09/01 было высказано следующее мнение:
- согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (за исключением оплаты (частичной оплаты), полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ);
- при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты (частичной оплаты), включенной ранее в налоговую базу по НДС, налоговая база определяется налогоплательщиком исходя из рыночных цен. При этом п. 8 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету;
- п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, предусмотрено, что при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в книге продаж регистрируются выписанные счета-фактуры независимо от вида договора, по которому реализуются товары (работы, услуги);
- учитывая изложенное, вычет НДС, уплаченного по авансовым платежам организацией, осуществляющей розничную торговлю товарами, производится на основании счетов-фактур, оформленных налогоплательщиком при получении оплаты (частичной оплаты), реквизиты которых должны быть зарегистрированы в книге покупок при реализации товаров в счет полученной оплаты (частичной оплаты). Исходя из указанной позиции организация розничной торговли на все полученные авансы, (включая и с использованием подарочных сертификатов) должна выписывать счета-фактуры на физических лиц (с указанием всех реквизитов покупателей) для того, чтобы затем на основании этих счетов-фактур можно было бы после реализации товаров предъявить к вычету НДС по полученному авансу.
Вместе с тем в п. 16 Правил речь не идет о покупателях - физических лицах: "Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах". Таким образом, ни глава 21 НК РФ, ни постановление правительства РФ N 914 не требуют обязательного выставления в адрес физических лиц счетов-фактур на полученные от них авансы. С другой стороны, ни в главе 21 НК РФ, ни в постановлении правительства РФ N 914 ничего не говорится и о последующем налоговом вычете НДС по полученным от физических лиц авансам. Вместе с тем п. 7 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания выдают покупателю кассовый чек вместо счета-фактуры. Следовательно, при реализации товаров в книге покупок логично будет зарегистрировать именно кассовый чек, выданный покупателю при получении от него аванса. Таким образом, менеджеры розничной торговли, внедряющие новые формы торговли, должны задумываться и о налоговых последствиях внедрения подарочных сертификатов, понимая, что организации придется выбирать:
- либо при получении авансов выписывать счета-фактуры с указанием всех данных на физических лиц (включая ИНН), чтобы затем эти же счета-фактуры регистрировать в книге покупок для вычета НДС с полученного ранее аванса;
- либо отражать в книге покупок вычет НДС с полученного ранее аванса только на основании чека контрольно-кассовой техники.

В заполнении декларации по НДС произошли изменения

Коды операций, необходимые для заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, изложены в новой редакции. Также вводятся новые коды операций. Соответствующий приказ Минфина России от 21.04.2010 № 36н зарегистрирован в Минюсте России 25 мая. По коду 1010292 теперь нужно отражать операции займа не только в денежной форме, но и по ценным бумагам (в том числе проценты по ним), а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО. Уточнения внесены в код 1010243 (реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций и др.): добавлено исключение в виде базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению НДС (то есть эти активы по данному коду не отражаются). В новой редакции изложен и код 1010258 (операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме…). Отныне эти операции могут быть не только по уступке и приобретению соответствующих прав, но и переуступке. Что касается новых кодов, то их добавлено четыре: 1010813, 1010262, 1010263, 1010264. По первым трем отражаются операции по передаче в безвозмездное пользование НКО госимущества (подп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ), реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, и жилищными и иными кооперативами (подп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ), реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме (подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ). Четвертый код связан с передачей имущественных прав в целях подготовки к XXII Олимпийским зимним играм и XI Паралимпийскиим зимним играм 2014 года в городе Сочи (см. подп. 31 п. 3 ст. 149 НК РФ). Введение новых кодов и изменение действующих обусловлено изменениями в Налоговом кодексе, внесенными в конце 2009 года. Приказ вступает в силу, начиная с представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2010 года.

Если товар отгрузили за границей, НДС платить не нужно

В случае, если российские компании заключили договор купли-продажи имущества, фактическая передача которого состоялась за границей, объект налогообложения НДС у продавца и вычет у покупателя не возникает. Такое разъяснение дала «Главбуху» Анна Лозовая, ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России. По ее словам, товары, проданные за границей, облагаются НДС, только если местом реализации является Россия. Когда это происходит, уточняется в статье 147 НК РФ. Там сказано, что местом реализации товара является территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находился в нашей стране.

(Все права защищены. Публикация материалов разрешена только при условии указании ссылки на artiks.ru)

Заказать документ


Архив: 15.07 01.07 15.06 01.06 15.05






Copyright © 2002-18 Artiks
Телефон: +7 495 721-35-86
Дизайн -
студия "Неоновый Жук"