Artiks Артикс - 1с, Консультант плюс, журналы, обслуживание
Консультант Плюс 1С: Франчайзи Электронная отчётность
Консультант Плюс

Справочные правовые системы
"Консультант Плюс"



Справочно правовые системы Консультант плюс Правовые системы
Консультант Плюс
Журналы Главная книга и Главная Книга: Конференц-Зал Журналы "Главная книга"
Новое в законодательстве - недельные обзоры документов законодательства России. Подготовлены специалистами КонсультантПлюс Новое в законодательстве
Документ недели - каждую неделю выбирается самый важный документ из вновь появившихся и подробно комментируется. Оригинал рассматриваемого документа можно бесплатно скачать Документ недели
Спецпроект - Тематические подборки документов Спецпроект
Ответы специалиста на Ваши вопросы Консультации
Для клиентов - информация для пользователей систем Консультант Для клиентов
Форма заказа на покупку или демонстрацию справочно правовых систем консультант плюс Заказ на покупку / демонстрацию
Заказ документа - форма заказа нормативных документов Заказ документа
Антивирусы - прейскурант на антивирусные программы. Антивирус Касперского, Доктор Вэб, Norton Antivirus. Описание антивирусов. Форма заказа Антивирусы
Полезные советы по работе с правовыми системами консультант Полезные советы


Контактная информация

тел: (495) 721-35-86
e-mail: написать письмо

Экономические свежести



НДС


НДС

[02.10.2010-15.10.2010]

ФНС уточнило требования для перехода на заявительный порядок возмещения

Одним из условий, дающих право на применение заявительного порядка возмещения НДС, является размер совокупной суммы уплаченных налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль, НДПИ), которая должна составлять не менее 10 миллиардов рублей за три календарных года, предшествующих году подачи заявления о применении данного порядка. В подпункте 1 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ говорится, что данная сумма рассчитывается без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в качестве налогового агента. Однако сам порядок расчета не приводится. Этот пробел ФНС России восполнила в письме от 23.07.2010 № АС-37-2/7390@, которое согласовано с Минфином России. В документе сообщается о подлежащих включению, а также не учитываемых в расчете суммах налогов. В частности указано, что в сумму уплаченных налогов включаются:
- суммы НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, фактически уплаченных налогоплательщиком по расчетным документам, в которых показатель "Дата списания со счета плательщика" (поле 71) относится к трехлетнему периоду, и зачисленные на соответствующие счета органов Федерального казначейства. Данные поступления учитываются независимо от того, относится ли уплаченный налог к категории излишне уплаченных либо излишне взысканных;
- сумм иных излишне уплаченных или взысканных налогов, зачтенных в счет уплаты данных налогов в порядке, предусмотренном ст. ст. 78 и 79 НК РФ;
- суммы НДС и акцизов, зачтенных в счет уплаты этих же налогов в порядке, предусмотренном ст. ст. 176, 176.1 и 203 НК РФ.
В последних двух случаях дата принятия решения о зачете должна приходиться на соответствующий трехлетний период. При этом совокупная сумма налогов уменьшается на суммы излишне уплаченных или взысканных налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ), в отношении которых налоговый орган принял решение о возврате в порядке ст. ст. 78 и 79 НК РФ. Не участвуют в расчете совокупной суммы налогов: суммы НДС, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном статьями 176, 176.1 НК РФ, принято решение о возврате; суммы акцизов, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 203 НК РФ, принято решение о возврате. Собственно ранее Минфин России в письме от 13.07.2010 № 03-07-08/200 уже выражал мнение о том, что уменьшение данной суммы на суммы НДС и акцизов, возвращенные налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. ст. 176 и 203 НК РФ, НК РФ не предусмотрено.

Правила ведения раздельного учета по НДС не так просты

Зачастую налогоплательщики НДС сталкиваются с необходимостью ведения раздельного учета. От правильности его ведения зависит возможность предъявления НДС к налоговому вычету. Однако правила ведения раздельного учета по НДС не так просты. В п. 4 ст. 170 НК РФ приведен механизм расчета пропорции для распределения сумм входного НДС, которые относятся одновременно как облагаемым, так и к необлагаемым этим налогом операциям. Если раздельного учета нет, то вся сумма входного НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, налоговому вычету не подлежит, но и признать ее в расходом в целях налогообложения прибыли нельзя. Необходимая для ведения раздельного учета пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ или услуг, облагаемых или не облагаемых налогом в их общей стоимости за налоговый период. Если сумму входного НДС прямо отнести к облагаемым или необлагаемым операциям нельзя, ввиду того что она одновременно относится как к тем, так и к другим, то входной НДС принимается к вычету или учитывается в стоимости активов в той доле, в какой они сами используются при производстве и реализации товаров, работ или услуг. Однако нужно учесть, что требование о расчете пропорции в отношении активов, используемых как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС операциях, вовсе не равнозначно требованию о ведении раздельного учета входного НДС. Указанную в п. 4 ст. 170 НК РФ пропорцию надо применять в отношении только тех товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов, которые одновременно используются как для осуществления облагаемых, так и для осуществления необлагаемых НДС операций. Здесь и требуется ведение раздельного учета. Если налогоплательщик в состоянии обоснованно установить факт использования товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов только в операциях, облагаемых НДС, то весь входной налог, относящийся к ним, можно полностью принять к вычету. Если налогоплательщик может установить факт использования товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов только в операциях, необлагаемых НДС, то весь входной налог, относящийся к ним, следует полностью включить в их стоимость. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, и при наличии соответствующих первичных документов и счета-фактуры. Получается, что НДС необходимо возмещать единовременно, например, сразу по всей приобретенной и принятой к учету партии материалов? Однако как поступить в том случае, если одна и та же партия материалов будет использована для разных видов деятельности, (облагаемых и необлагаемых НДС), и в момент приобретения активов налогоплательщик еще и сам не знает, для какого из этих видов деятельности в последующем он использует приобретенный материал или в какой пропорции? Есть четыре основных варианта действий. Во-первых, налогоплательщик может отложить вычет входного НДС до момента списания сырья или материала, потому что только тогда и можно определить, для облагаемой или необлагаемой налогом деятельности они были использованы. Однако, по мнению налоговых органов, здесь нарушается ст. 172 НК РФ - НДС необходимо предъявлять к вычету в том налоговом периоде, в котором у организации возникло такое право. Но ведь формально в рассматриваемой ситуации право на вычет входного НДС в момент приобретения актива еще отсутствует! Ведь еще неизвестен размер налогового вычета, и определится он только тогда, когда актив будет использован по назначению. В поддержку этого варианта можно привести постановление ФАС Московского округа от 08.07.09 N КА-А41/5327-09 и Определение ВАС РФ от 08.08.08 N 9726/08. Во-вторых, входной НДС можно предъявить к вычету в полном объеме, а потом - при необходимости - восстановить ту его часть, которая относится к стоимости активов, использованных в производстве товаров, реализация которых не облагается НДС. Однако налоговые органы в такой ситуации полагают, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в периоде приобретения активов, будет неправомерно занижена. Тем не менее суды поддерживают и такой вариант действий - например, ФАС Центрального округа в постановлении от 24.10.08 N А35-812/08-С21 и ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 22.06.09 по делу N А82-125/2009-37. В-третьих, достаточно использовать пропорцию, указанную в п. 4 ст. 170 НК РФ, и в дальнейшем ничего уже не корректировать. Правда, данный вариант применять на практике достаточно трудно, поскольку и Минфин России, и ФНС настаивают на определении пропорции исходя из данных текущего налогового периода, т.е. по его итогам. Однако налоговым органам не нравится и этот вариант. Потому что они предлагают вариант номер четыре - максимально неудобный и затратный для налогоплательщиков. Сначала нужно рассчитать условную пропорцию в периоде приобретения активов, распределить на ее основе входной НДС, а потом, после того как будет точно установлено, на какие операции какая часть этих активов использована, пересчитать сумму входного НДС, и подать уточненную налоговую декларацию. Получается, что налогоплательщик должен вести отдельный учет каждой партии приобретенных материалов или товаров. Дело в том, что в книгу покупок необходимо записать конкретную счет-фактуру, по которой предъявляется вычет - п.8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. А надо ли подавать в рассматриваемой ситуации уточненную налоговую декларацию, и, соответственно, начислять и уплачивать пени в связи с занижением суммы НДС, подлежащей уплате? По мнению автора, этого делать не нужно. Налогоплательщик заранее не мог знать, в каком именно виде деятельности будет использоваться данная партия материала. На момент составления первоначальной налоговой декларации он использовал механизм раздельного учета, предписанный в законодательстве, поэтому никаких прегрешений, за которые его следовало бы наказать пени, он не совершал. А что делать в ситуации, если у налогоплательщика в одном налоговом периоде имеются только облагаемые, а в другом - только необлагаемые НДС операции? Если формально исходить из принципа расчета пропорции, указанной в п. 4 ст.170 НК РФ, то входной НДС надо будет полностью включить в стоимость приобретенных активов, работ, услуг в том налоговом периоде, в котором осуществлялись только не облагаемые налогом операции. Если же наоборот, все операции в налоговом периоде облагались НДС, то весь входной НДС, относящийся к этому периоду, может быть полностью предъявлен к вычету.

Из-за каких обидных неточностей в платежке НДС может потеряться

КБК

КБК ставят в поле 104 платежки. Для налога, пеней и штрафа установлен свой код. А еще действуют разные коды для уплаты НДС за товары, реализуемые в России и ввозимые в Россию из Республики Беларусь. Из-за этого возникает путаница в платежках. Правильный КБК можно уточнить на сайте ФНС в разделе «Реквизиты для заполнения расчетных документов». В ФНС нам сообщили, что при ошибке в КБК налог считается уплаченным, но платеж надо уточнить по заявлению. Напрямую положения пункта 7 статьи 45 НК РФ не предусматривают уточнения платежа. Налоговики на местах иногда отказывают в уточнении КБК. Однако суды на стороне компаний (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 04.06.09 № КА-А40/4727-09).

Код ОКАТО

В поле 105 пишут код ОКАТО по местонахождению самой компании, а не инспекции. Он приведен в справке из статистики, которую каждая компания получает при регистрации.

Основание платежа

Показатель «Основание платежа» (поле 106) имеет два знака. Для оплаты налога за текущий годтам ставят «ТП». Все остальные основания не отражаются. Иногда по ошибке компании отражают иные основания, к примеру «АП». Это основание ставится при уплате налога по акту проверки. Платежка с неверным основанием может попасть в невыясненные, поэтому стоит подать в инспекцию заявление об уточнении реквизитов.

Тип платежа

В поле 110 платежного поручения пишут тип платежа. При уплате налога в этой графе ставят «НС». Иногда компании допускают ошибку и ставят иной тип, например «ПЕ» – уплата пеней. В этом случае налоговики могут не учесть перечисленную сумму в качестве налога и начислить пени на задолженность по НДС. Платежку с такой ошибкой можно уточнить, тогда инспекторы снимут начисленные пени.

(Все права защищены. Публикация материалов разрешена только при условии указании ссылки на artiks.ru)

Заказать документ


Архив: 15.12 30.11 15.11 01.11 15.10






Copyright © 2002-18 Artiks
Телефон: +7 495 721-35-86
Дизайн -
студия "Неоновый Жук"