Artiks Артикс - 1с, Консультант плюс, журналы, обслуживание
Консультант Плюс 1С: Франчайзи Электронная отчётность
Консультант Плюс
Справочные правовые системы
"Консультант Плюс"


Справочно правовые системы Консультант плюс Правовые системы
Консультант Плюс
Журналы Главная книга и Главная Книга: Конференц-Зал Журналы "Главная книга"
Новое в законодательстве - недельные обзоры документов законодательства России. Подготовлены специалистами КонсультантПлюс Новое в законодательстве
Документ недели - каждую неделю выбирается самый важный документ из вновь появившихся и подробно комментируется. Оригинал рассматриваемого документа можно бесплатно скачать Документ недели
Спецпроект - Тематические подборки документов Спецпроект
Ответы специалиста на Ваши вопросы Консультации
Для клиентов - информация для пользователей систем Консультант Для клиентов
Форма заказа на покупку или демонстрацию справочно правовых систем консультант плюс Заказ на покупку / демонстрацию
Заказ документа - форма заказа нормативных документов Заказ документа
Антивирусы - прейскурант на антивирусные программы. Антивирус Касперского, Доктор Вэб, Norton Antivirus. Описание антивирусов. Форма заказа Антивирусы
Полезные советы по работе с правовыми системами консультант Полезные советы


Контактная информация

тел: (495) 721-35-86
e-mail: написать письмо

Как организовать бухгалтерский и налоговый учет в организации, ведущей свою деятельность за счет дивидендов, никакой другой прибыли она не получает, зарплату начисляет.

Отвечает Селянина Е. Н.
(Об авторе ...)

   Организация бухгалтерского и налогового учета в Вашем случае состоит, прежде всего, в своевременном и правильном отражении доходов от деятельности по размещению финансовых вложений в акции (доли) других предприятий, а также расходов, связанных с осуществлением такой деятельности.

Обратите внимание, что речь не идет о целевом или нецелевом расходовании полученных средств, тем не менее характер расходов должен быть направлен на осуществление деятельности в финансовой сфере. Иными словами, расходы, например, по производственной или торговой деятельности должны быть направлены на получение дохода именно от этого вида деятельности. Или другой пример, - в штатном расписании Вашего предприятия может быть предусмотрена должность кладовщика по запасным частям для автомобилей только в том случае, если вы имеете парк служебных автомобилей и осуществляете их ремонт собственными силами.

В целях налогообложения дивиденды, полученные юридическими и физическими лицами от участия в других организациях, признаются их доходом. Причем вне зависимости от применения общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

Так, в соответствии с внесенными Законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ поправками, освобождение "упрощенцев" от обязанности уплачивать налог на прибыль не действует в части доходов, облагаемых по "дивидендным" ставкам (п. 6 ст. 1 Закона N 155-ФЗ).

Дивиденды общество вправе получать не только по итогам финансового года, но и по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и финансового года.

Решение о выплате Вашей организации дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Закон N 14-ФЗ не содержит такого понятия, как "дивиденды". Под дивидендами понимают часть чистой прибыли, которая является фактическим доходом акционера. Причем такие выплаты собственникам называются дивидендами только в отношении акционерных обществ. Если же речь идет об обществах с ограниченной ответственностью, то подобные выплаты являются доходами от участия в уставном капитале общества.

Порядок распределения таких доходов установлен ст. 28 Закона N 14-ФЗ . Согласно порядку общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Таким образом, при вложении финансовых средств и в акционерное общество и в общество с ограниченной ответственностью, Ваша организация имеет право получать дивиденды или доходы от участия в уставных капиталах других организаций по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и по итогам финансового года.

Организация, представляющее собой источник выплаты дивидендов, приобретает статус налогового агента по налогу на прибыль.

Выплачивая сумму дивидендов, организация-источник выплаты, должна удержать из дохода налогоплательщика - получателя дивидендов, являющегося резидентом Российской Федерации, сумму налога по ставке 9% ( или 0%) на основании пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

В случае если размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался больше чистой прибыли, полученной акционерным обществом по итогам года, то полученная разница признается доходом акционеров, к которому следует применять налоговую ставку в размере 20 процентов (письмо МФ РФ от 24.12.2008г.№03-03-06/1/721).

Возможно, для Вас будет полезной информация о том, что налогом облагается разница между начисленными дивидендами и суммой дивидендов, которые организация сама получает в качестве учредителя от других организаций.

Пример 1.

Допустим, что Ваша организация получила дивиденды в размере 120 000 руб.

Согласно решению общего собрания Ваша организация постановила выплатить своему акционеру - российскому юридическому лицу дивиденды - 80 000 руб.

Начисленные дивиденды меньше суммы полученных дивидендов:

80 000 руб. - 120 000 руб. = -40 000 руб.

В этом случае удерживать с дивидендов налог на прибыль не нужно. Если сумма дивидендов, полученных от сторонней организации, превышает сумму дивидендов, распределенных обществом своему акционеру, то обязанность по уплате налога не возникает.

Пример 2. По решению общего собрания было распределено между собственными акционерами (участниками) 300 000руб.

При этом само общество получило дивиденды в размере 80 000 руб.

Налоговая база для исчисления налога составит 220 000 руб. (300 000 руб. - 80 000 руб.). Сумма налога - 19 800 руб. (220 000 руб. x 9%).

Далее определяется удельный вес и сумма дивидендов каждого участника.

Таким образом, общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Основание-п.2.ст.275НК РФ.

Если физическое лицо получает дивиденды, то налог с них также удерживает выплачивающая организация, которая является налоговым агентом.

Ставка НДФЛ (9% или 15%) будет применяться в зависимости от налогового статуса физического лица (резидент, нерезидент).

Для целей исчисления налога на прибыль дивиденды включаются в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 250 НК РФ) в момент их получения, т.е. на дату поступления (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ) денежных средств на расчетный счет (в кассу), независимо от того, какой метод учета доходов и расходов применяет налогоплательщик (кассовый метод или метод начисления).

В данном случае считаю, что организация осуществляет в качестве основной - финансовую деятельность по участию в управлении другими организацимия посредством финансовых вложений в уставные капиталы, т.е. код деятельности по ОКВЭД может быть присвоен

Вводится в действие на период с 2008-01-01 до 2011-01-01

ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1)

РАЗДЕЛ J ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

65.23 Финансовое посредничество, не включенное в другие группировки

Эта группировка включает: - финансовое посредничество, связанное, в основном, с размещением финансовых средств, кроме предоставления займов

65.23.1 Капиталовложения в ценные бумаги

Эта группировка включает: - капиталовложения в акции, облигации, векселя, ценные бумаги акционерных фондов и паевых инвестиционных фондов и т.п. (в ред. Изменения 1/2007 ОКВЭД, утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)

Услуги по финансовому посредничеству и связанные с ним вспомогательные услуги:

"...К данной категории услуг относятся любые услуги финансового характера, включая ... услуги, связанные с управлением активами, и т.д.)..."

В этом случае доходы в виде полученных дивидендов являются основным источником финансовой деятельности Вашей организации.

Иными словами, в бухгалтерском учете – счет90 «дивиденды(доход от финансовой деятельности) согласно доли в уставном капитале, например, ООО «Ласточка» », в налоговом учете – доход в виде дивидендов от финансовой деятельности согласно доли в уставном капитале ООО «Ласточка».

Основанием является п. 2 ст. 48 ГК РФ, согласно которому участники хозяйственных обществ, товариществ и кооперативов не имеют вещных прав на имущество юридического лица, а обладают только обязательственными правами. Обязательственные права участников - это права на получение объявленных дивидендов, информации о деятельности юридического лица и участии в управлении пропорционально доли в уставном капитале.

Признание доходов от дивидендов у получателя.

Порядок начисления налога на прибыль определяет статья 275 НК РФ. Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, он самостоятельно определяет сумму налога исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 15 % (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, налог уплачивает организация, начислившая дивиденды.

А организация, получившая дивиденды, должна отразить начисление налога по ставке 9 % (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) и уплату этого налога, произведенную объектом инвестирования.

В случае, если источник дохода - российская организация:

Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 286 НК РФ организация, выплачивающая дивиденды, обязана удержать налог из доходов своего акционера или инвестора и перечислить его в бюджет. Соответственно, акционер или инвестор получает сумму в размере начисленных дивидендов за минусом налога на доходы.

Организация, выплачивающая дивиденды, определяет по каждому участнику сумму начисленных дивидендов, сумму налога с них и сумму дивидендов, причитающихся к выплате, а потом перечисляет их. Даты начисления дивидендов и их перечисления, как правило, не совпадают.

Дивиденды полученные.

Общепринятый порядок учета дивидендов у получателя следующий.

В бухгалтерском учете дивиденды полученные являются операционными доходами как поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в редакции от 27.11.2006). Они должны быть отражены на дату либо решения о выплате дивидендов общего собрания акционеров, либо получения извещения о начислении дохода.

Например, организации, получающей дивиденды, сообщили их начисленную сумму.

Согласно пункту 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" иные поступления (в т.ч. и доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций) признаются в бухгалтерском учете по мере образования (выявления). После фактического получения дивидендов признаются доходы в налоговом учете.

Поэтому при получении сообщения о сумме начисленных ему дивидендов участник делает запись

Дебет 76 Кредит 91 (! Счет 90) - отражены дивиденды к получению на основании выписки из протокола общего собрания акционеров (участников).

Сумма этих дивидендов увеличивает бухгалтерскую прибыль, но не будет влиять на налогооблагаемую прибыль, ибо налог с них будет удержан налоговым агентом. Отсюда, на их сумму возникает положительная постоянная разница, от которой по ставке налога 20 % нужно рассчитать и отразить в учете постоянный налоговый актив:

Дебет 68 Кредит 99

В дальнейшем, на сумму полученных дивидендов участник сделает запись:

Дебет 51 Кредит 76

После этой записи на счете 76 останется дебетовое сальдо, показывающее сумму налога, удержанного налоговым агентом с дивидендов. На это сальдо нужно составить проводку:

Дебет 91 Кредит 76

Сумма расхода, отраженная по дебету счета 91, уменьшит бухгалтерскую прибыль, но не повлияет на налогооблагаемую прибыль, и, следовательно, является отрицательной постоянной разницей.

Умножив ее на ставку налога 20 %, найдем постоянное налоговое обязательство, на сумму которого следует сделать запись:

Дебет 99 Кредит 68

Таким образом, при общепринятом порядке отражения дивидендов( при наличии других видов деятельности организации): в бухгалтерском учете- «прочие доходы» счет91 и на дату начисления, в налоговом учете –это внереализационный доход и на дату поступления денежных средств.

Основание.

Пункт 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" .

Статья 271 НК РФ. Порядок признания доходов при методе начисления «1. В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

4. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;»

Если Вами будет принято решение и оно найдет отражение в учетной политике о признании финансовой деятельности в качестве основной с присвоением соответствующих кодов по ОКВЭД, то учет доходов и расходов можно будет вести методом начисления как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Расходы, связанные с получением доходов в виде дивидендов.

Считаю, что в учетной политике следует зафиксировать, что расходы относятся

для целей бухгалтерского учета
к прочим расходам и вести учет по счетам затрат с отнесением в д-т счета 91; либо к расходам по основной деятельности и вести учет по счетам затрат с отнесением в д-т счета 90.

для целей налогового учета
к внереализационным расходам; либо к прямым расходам, направленным на получение дохода от финансовой деятельности организации.

Обратите внимание. Понятие обоснованных расходов используется только для целей исчисления налога на прибыль организаций и не имеет никакого отношения к другим налогам, в частности, к НДС. Это следует из ст. 171 НК РФ.

В качестве одного из условий для вычета эта статья называет использование покупки для операций, облагаемых НДС, но не экономическую обоснованность расходов.

Кроме того, в налоговом учете экономическая оправданность затрат прежде всего определяется целью осуществления расхода: она должна быть связана с деятельностью, направленной на получение дохода. В ст. ст. 171 и 172 НК РФ такого требования нет, как нет и никаких отсылочных норм к гл. 25 НК РФ. Для целей исчисления НДС не важно, какой экономический эффект получила компания. Главное, что приобретенные товары (работы, услуги) были использованы в облагаемой НДС деятельности.

При возникновении дополнительных вопросов по учету конкретных операций, вопросы можно задать как письменно, так и устно.

Имеются и другие подходы к отражению полученных дивидендов.

Фомичева Людмила Петровна, налоговый консультант

Бухгалтерский учет дивидендов и отчетность

В бухгалтерском учете дивиденды к получению являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99). Они признаются по мере возникновения права на получение дохода, вытекающего из конкретного договора или подтвержденного иным соответствующим образом (п. 16 и 12 ПБУ 9/99). Такое право возникает у получателя на дату вынесения общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов либо дату получения извещения о начислении дохода. Но налог на прибыль платится только в период получения дивидендов. Если уплата налога откладывается, то по правилам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" возникает так называемое отложенное налоговое обязательство (ОНО). В период получения дивидендов оно погашается.

Долгое время среди специалистов шел спор, отражать ли сумму дивидендов к получению за вычетом удержанного налога налоговым агентом, или в полной сумме. Минфин России в письме от 19.12.2006 № 07-05-06/302 высказал свое мнение.

Если в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности юридического лица его дочерние и зависимые общества объявляют дивиденды за периоды, предшествовавшие отчетной дате, они отражаются заключительными оборотами отчетного периода, то есть 31 декабря. Поступления в виде дивидендов признаются за минусом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом согласно законодательству РФ. В отчете о прибылях и убытках поступления в виде дивидендов отражаются по статье "Доходы от участия в других организациях". Таким образом, дивиденды, объявленные в марте 2008 года российской компанией, у получателей будут отражены в отчете о прибылях и убытках за 2007 год за минусом налога, удерживаемого у источника выплаты налоговым агентом.

По мнению автора, получатель не всегда может знать величину налога, который удержит налоговый агент, и данное требование Минфина можно выполнить, если до даты утверждения отчетности дивиденды были реально получены. А вот как отразить дивиденды от зарубежных компаний, в этом документе не сказано.

Посмотреть все вопросы и ответы








Copyright © 2002-17 Artiks
Телефон: +7 495 721-35-86
Дизайн -
студия "Неоновый Жук"